حسابداری پرچین ممکن است بعد از تغییرات فاسب مفیدتر باشد

عکس از لا ام ارگناگری/لودویک دلاوی ارمره/گتی ایماژ

تغییرات اخیر در استاندارد فاسب برای حسابداری پرچین به تیم های مالی شرکت گزینه های جدیدی برای حساب کردن فعالیت های مدیریت ریسک خود می دهد که سازمان ها ممکن است مایل به کشف باشند.

"شرکت ها از اعمال حسابداری پرچین می ترسیدند زیرا اجرای بیش از حد چالش برانگیز در میزان کار مورد نیاز و از نظر پیامدهای اشتباه گرفتن بسیار تنبیهی بود".

که دیگر ممکن است مورد. 2017 - 12, مشتقات و مصون سازی (موضوع 815): بهبود هدفمند به حسابداری برای فعالیت های مصون سازی , طراحی شده است برای ایجاد حسابداری پرچین ساده تر به درخواست علاوه بر ساخت بازتابنده تر از فعالیت های مصون سازی.

اطمینان حاصل کنید که "ساده تر" را با "ساده تر" اشتباه نگیرید. او گفت: "حسابداری هج حتی پس از این تغییرات می تواند پیچیده باشد و برخی از شرکت ها ممکن است همچنان از این موضوع طاقت فرسا باشند زیرا هنوز اعمال این موضوع سخت تر از بسیاری از مباحث حسابداری دیگر تلقی می شود. همچنین اختیاری است. گوسوامی گفت:" حسابداری پرچین امتیازی است که باید معیارهای لازم را رعایت کرد و حتی اگر رعایت شود حسابداری پرچین اجباری نیست بلکه یک انتخابات است.

هنوز, تغییرات حسابداری پرچین ممکن است یک بازی تعویض برای برخی از شرکت ها. شرکت های دولتی در حال حاضر از طریق فرایند ارزیابی می توانند تغییرات در اسو 2017 - 12 را که در ماه اوت 2017 صادر شده است اعمال کنند و این کار را ادامه خواهند داد. اما برای شرکتهای خصوصی زمان مناسبی است تا در نظر بگیرند که حسابداری پرچین میتواند برای اولین بار اعمال شود یا ریسکهای تجاری موجود را مدیریت کند.

در اینجا برخی از پس زمینه در حسابداری پرچین است, چه چیزی در حال تغییر است, و چگونه به عنوان یک رویکرد قابل دوام تر ظهور. برای راهنمایی در مورد چگونگی عدم قطعیت ایجاد شده توسط این بیماری همه گیر کورونویروس موثر است مصون سازی استراتژی های دیدن نوار کناری " کووید - 19 ممکن است تحت تاثیر قرار فعالیت های پرچین."

مشکل برای حل

چارچوب حسابداری میراث مشتقات و مصون سازی بیانیه شماره 133 حسابداری ابزارهای مشتق و فعالیت های مصون سازی است که در سال 1998 صادر شده است (که اکنون در مبحث 815, مشتقات و مصون سازی موجود است ). قبل از بیانیه 133 راهنمایی های دقیق کمی در این زمینه وجود داشت اما بیانیه 133 چارچوب پیچیده و تجویزی را فراهم کرد. بارها اصلاح شد و منجر به یک گروه اجرای مشتقات شد که بیش از 170 موضوع عملی را بررسی کرد که بعدا در اصلاحات گنجانده شد.

فسب در طول سالها بازخوردهای زیادی دریافت کرد که به پیشرفتهای بیشتری در مدل حسابداری پرچین نیاز بود. فاسب با توجه به تعداد دیگر تغییرات مهم حسابداری تصمیم گرفت تا حسابداری پرچین را راحت تر اعمال کند.

هدف فاسب بهبود گزارشگری مالی روابط مصون سازی برای به تصویر کشیدن بهتر نتایج اقتصادی فعالیتهای مدیریت ریسک در صورتهای مالی بود. این امر منجر به تغییر در راهنمایی برای تعیین و اندازه گیری پرچین های واجد شرایط و نمایش نتایج پرچین شد. علاوه بر این, اصلاحات قصد ساده هدایت در شکاف فعلی, از جمله زمان بندی اسناد و مدارک مورد نیاز و ارزیابی اثربخشی پرچین. همراه با این استاندارد جدید برخی از الزامات افشای جدید وجود دارد.

این قانون شامل تمام نهادهایی است که حسابداری هجینگ را انتخاب می کنند. این برای نهادهای کسب و کار عمومی برای سال های مالی و دوره موقت شروع پس از دسامبر موثر شد. 15, 2018. برای همه نهادهای دیگر, یک تاریخ موثر با تاخیر در ماه نوامبر اعلام شد 2019, و در حال حاضر برای سال مالی شروع پس از دسامبر موثر. 15, 2020, و دوره موقت در سال مالی شروع پس از دسامبر. 15, 2021. فرزندخواندگی زودهنگام مجاز است.

پرچین های اقتصادی با پرچین های حسابداری متفاوت است

گوسوامی گفت:" بیشتر مشتقات پرچین های اقتصادی هستند که نهادها به جای اهداف سوداگرانه برای مدیریت ریسک وارد می شوند. "یک تمایز بین پرچین اقتصادی و پرچین حسابداری وجود دارد, و صعودی موضوع 815 است هدایت خاص و پیچیده در زمانی که یک پرچین اقتصادی می تواند به عنوان یک پرچین حسابداری درمان."

شرکت ها ابتدا باید تشخیص دهند که ریسک تجاری دارند که استفاده از مشتق می تواند به حل این مشکل کمک کند. این بسته به شرکت و صنعت متفاوت خواهد بود. "مدیر مالی و کنترلرها ممکن است درک خوبی از این موضوع داشته باشند اما هیات مدیره ممکن است اینطور نباشد و ممکن است در مورد استفاده نادرست یا نامناسب مشتقات نگرانی وجود داشته باشد. اما استفاده نکردن از مشتقات ممکن است شرکتها را در معرض خطر بیشتری نسبت به استفاده از این شرکتها قرار دهد.

بر اساس موضوع 815, تمام مشتقات مشخص شده اند به بازار هر دوره گزارش, و وجود ندارد طراحی مصون سازی تمام تغییرات به ارزش منصفانه برای از طریق سود را به خود اختصاص. انعکاس سود و زیان تحقق نیافته در صورت سود و زیان نوسانات سود را ایجاد می کند که برای شرکت هایی که از مشتقات برای مدیریت ریسک استفاده می کنند چالش برانگیز است.

گوتش گفت:" حسابداری پرچین در ابتدایی ترین سطح استفاده از ابزارهای مشتق برای کاهش ریسک های مختلف و تلاش برای دستیابی به یک نتیجه حسابداری است که حسابداری مشتق را با اقتصاد حاصل از استفاده از مشتق همسو می کند.

شرکت ها ممکن است برای مدیریت جریان های نقدی عملیاتی و پرچین های ارزش منصفانه برای مدیریت ارزش های بعدی دارایی ها وارد پرچین های جریان نقدی شوند. یک مثال پرچین مشترک یک نهاد است مصون سازی متغیر پرداخت سود (مورد پوشش دار) با وارد کردن یک مبادله نرخ بهره (یک مشتق) با یک طرف مقابل که از نظر اقتصادی نرخ بهره متغیر را به یک نرخ ثابت تبدیل می کند. این نهاد اکنون از قبل می داند که پرداخت سود خود به بدهی و مشتق با هم در طول مدت بدهی چقدر خواهد بود و از نظر اقتصادی تغییرات نرخ بهره را با تثبیت نرخ مدیریت و کاهش داده است.

اگر واجد شرایط, نهاد ممکن است انتخاب به تعیین نرخ بهره خود را مبادله به عنوان یک پرچین برای اهداف حسابداری. به عنوان یک جریان نقدی پرچین, تغییرات در ارزش منصفانه مشتق در ابتدا ثبت شده در انباشته دیگر جامع درامد و طبقه بندی به سود زمانی که مربوط به پرداخت سود در بدهی تاثیر می گذارد سود هر دوره گزارش. این حسابداری نوسانات صورت سود و زیان را کاهش می دهد که در غیر این صورت می تواند هر دوره از طریق تشخیص سود سود و زیان تحقق نیافته در مشتق رخ دهد.

"حسابداری پرچین تغییر نمی کند هر یک از جریان های نقدی و یا کل صورت سود و زیان تاثیر اما این تغییر زمان تاثیر برای جلوگیری از نوسانات سود که معمولا در نتیجه عادی مشتق حسابداری" گوتش گفت.

اعمال حسابداری پرچین

دستیابی به مزایای حسابداری پرچین به جای شناخت تغییرات ارزش منصفانه از طریق سود کمی تلاش می کند. گوتش گفت:" فاسب حسابداری پرچین را چیزی میداند که شما کسب کردهاید زیرا کاربران صورتهای مالی به اطلاعات روشن و شفافی در مورد خطر استفاده از مشتقات نیاز دارند.

یکی از اولین گامها این است که بفهمیم مدل هجینگ با ارزش منصفانه یا جریان نقدی مناسب است زیرا هر مدل رویکردهای متفاوتی دارد.

برای واجد شرایط برای حسابداری پرچین تحت هدایت, نیاز به یک رابطه پرچین واجد شرایط وجود دارد, از جمله چه ابزار مشتق واجد شرایط مورد استفاده قرار گیرد و چه موارد پرچین و معاملات پیش بینی واجد شرایط هستند. اسو چنین لیستی را فراهم می کند. همچنین رابطه مصون سازی باید در جبران تغییرات ارزش منصفانه یا جریان های نقدی مشتق که در عمل در سطح 80 تا 125 درصد است بسیار مثر باشد. گوتش گفت:" نهاد اعمال حسابداری پرچین باید این رابطه بسیار موثر را نشان دهد و میزان تلاش برای انجام این کار توسط مورد اساسی و معامله دیکته می شود.

همچنین الزامات مستندات همزمان قابل توجهی در ابتدای رابطه پرچین در مورد ماهیت خطر وجود دارد, اهداف اقتصادی, مورد پرچین و ابزار مصون سازی استفاده می شود, زمان بندی, اثربخشی, و بیشتر. سایر اسناد مربوط به نهادهای غیرعمومی را می توان تا پایان دوره گزارش تهیه کرد.

ارزیابی و نشان دادن اینکه رابطه پرچین بسیار موثر بوده است و انتظار می رود که بیش از بقیه پرچین باشد یک نیاز مداوم است. الزامات افشای گسترده نیز می تواند به تلاش قابل توجهی نیاز داشته باشد.

فراهم کنندگان خدمات شخص ثالث می توانند در تهیه اسناد مورد نیاز کمک کنند و ابزارهای نرم افزاری و سایر کمک ها را برای شرکت هایی با توجه به استفاده از حسابداری پرچین از جمله ارزش گذاری مشتقات و حسابداری و گزارشگری مداوم پرچین فراهم کنند که ممکن است به ویژه برای شرکت هایی که از تعداد قابل توجهی مشتقات استفاده می کنند مفید باشد.

چرا اسو بود 2017-12 صادر?

بهبودهای هدفمند در نظر گرفته شده است تا دامنه مواردی را که می توان پوشش داد افزایش دهد و تسکین خاصی را برای اندازه گیری اثربخشی پرچین و در زمان مستندات فراهم کند. اگر چه امداد برای زمان بندی اسناد خاص فراهم شده است, الزامات اسناد و مدارک حجیم باقی می ماند.

"اسو 2017 - 12 حذف چند موانع و باز می شود تا درب به فرصت های جدید," مور گفت. "به این معنا که استاندارد جنبه های خاصی را ساده تر می کند و انعطاف پذیری کلی را افزایش می دهد مانند اینکه کدام استراتژی ها برای حسابداری پرچین واجد شرایط هستند. اما حتی با این تغییرات, استفاده از حسابداری پرچین هنوز هم نیاز به تلاش."

چه با اسو تغییر 2017-12?

بسیاری از زمینه های تغییر وجود دارد, و حسابداران باید اسو برای درک کامل بررسی. برخی از مناطق مهم تر شامل موارد زیر است:

استراتژی های مصون سازی واجد شرایط ساده و گسترده برای خطرات مالی و غیر مالی

برای جریان نقدی هجز, تعیین ریسک پرچین را می توان بر اساس نرخ بهره است که به صورت قراردادی مشخص شده در علاوه بر این به معیار نرخ بهره (لیبور, ایالات متحده, خزانه داری, فدرال وجوه نرخ موثر), از جمله نخست, با اسناد و مدارک مناسب.

خطر مصون سازی تعیین شده برای خرید یا فروش دارایی های غیر مالی پیش بینی شده می تواند یک جز مشخص شده در قرارداد در معامله باشد تا اینکه از تغییر کل جریان های نقدی قرارداد جلوگیری کند (به عنوان مثال قطعه لاستیکی خرید لاستیک در صورتی که قرارداد شامل قیمت لاستیک در تجمع قیمت کلی لاستیک باشد).

در یک ارزش منصفانه پرچین, مفروضات در مورد مدت مورد پرچین ممکن است در حال حاضر منعکس کننده مدت مشتق به جای کل جریان های نقدی مورد پرچین (برای مثال, پرچین پنج سال اول یک یادداشت 10 ساله با پنج سال نرخ بهره مبادله).

افزایش شفافیت در نمایش و افشای نتایج مصون سازی

تاثیر سود ابزار مشتق تعیین شده باید در همان خط صورت سود و زیان کالای تحت پوشش قرار گیرد.

افشا اضافی اضافه شده است, از جمله افشا جدولی اصلاح برای اثرات صورت سود و زیان از ارزش منصفانه و هجز جریان نقدی, و افشا جدولی جدید برای تنظیمات اساس تجمعی از هجز ارزش منصفانه.

ارزیابی ساده اثربخشی پرچین و روشهای اصلاح شده مورد استفاده

ارزیابی کمی اولیه از اثربخشی اغلب در طراحی پرچین اولیه مورد نیاز است, اما در حال انجام مورد نیاز سه ماهه ارزیابی ممکن است انجام کیفی اگر انتظار می رود پرچین خواهد بود بسیار موثر در طول عمر پرچین.

استفاده از روش میانبر برای ارزیابی اثربخشی هنوز هم اعمال می شود اما یک روش پشتیبان را می توان در ابتدا مشخص کرد تا اعمال شود اگر مشخص شود که روش میانبر دیگر مناسب نیست یا نباید اعمال شود. استفاده نادرست از روش میانبر باید منجر به اظهارات نادرست مواد کمتر به دلیل توانایی اعمال روش پشتیبان گیری و ادامه اعمال حسابداری پرچین شود.

تسکین در زمان بندی برخی از اسناد پرچین

مستندات کیفی اولیه هنوز در ابتدای پرچین مورد نیاز است. تجزیه و تحلیل اثربخشی کمی اولیه مورد نیاز از تاریخ شروع تا اولین تاریخ ارزیابی اثربخشی سه ماهه گسترش می یابد. برخی از نهادهای غیرعمومی ممکن است بتوانند هم تست کمی اولیه و هم هر ارزیابی اثربخشی سه ماهه بعدی را تا قبل از تاریخی که صورتهای مالی برای صدور در هنگام تکمیل اسناد به صورت معوق در دسترس است به تعویق بیندازند.

حذف نیاز به طور جداگانه اندازه گیری و ثبت بی اثر پرچین

برای جریان نقدی و هجز سرمایه گذاری خالص, تمام تغییرات در ارزش منصفانه پرچین, هر دو بخش موثر و بی اثر, در سایر درامدهای جامع به تعویق افتاده و در سود در زمان مورد پرچین را تحت تاثیر قرار سود به رسمیت شناخته شده. اندازهگیری جداگانه و ثبت عدم اثربخشی مستقیم در سود حذف شد زیرا فاسب معتقد است که تمام جنبههای رابطه مدیریت ریسک باید به همان شیوه در نظر گرفته شود که کاملا موثر است یا خیر.

برای هجز ارزش منصفانه, کل تغییر ارزش منصفانه پرچین در همان خط سود و زیان معرفی شده اند به عنوان مورد پرچین ثبت شده است.

دیگر اسو اس که مربوط به استاندارد مصون سازی جدید

از زمان صدور اسو 2017 - 12 سایر ایسوس ها صادر شده است که حسابداران باید از این موارد مطلع باشند از جمله:

• پیشنهاد اسو, مشتقات و مصون سازی (موضوع 815): بهبود تدوین به حسابداری پرچین (نظرات به علت ژان شد. 13, 2020).
• 2018-16, مشتقات و مصون سازی (موضوع 815): گنجاندن نرخ تامین مالی یک شبه امن (صفر) مبادله شاخص یک شبه (اویس) نرخ به عنوان یک نرخ بهره معیار برای اهداف حسابداری پرچین .
• 2019 - 04, بهبود تدوین به موضوع 326, ابزارهای مالی — زیان اعتباری, موضوع 815, مشتقات و مصون سازی, و موضوع 825, ابزارهای مالی .
• پیشنهاد اسو, بهبود تدوین (نظرات به علت دسامبر شد. 26, 2019).

چه باید حسابدار بازدید کنندگان انجام دهید در حال حاضر?

بسیاری از منابع در مورد چگونگی اعمال استاندارد در تعدادی از شرایط در دسترس هستند, از جمله راهنمایی های دقیق از شرکت های حسابداری و سرویس دهندگان شخص ثالث. شرکتهای عضو مرکز حسابداری انگلیسی ساده به گزارشهای متعددی در این زمینه دسترسی دارند.

مدیریت همچنین باید به حسابرسان خود برای تحصیل در مورد حسابداری پرچین نگاه کند و ارزیابی کند که سازمان هایشان توانایی های لازم برای مدیریت روابط حسابداری پرچین تحت استاندارد جدید را دارند یا خیر. همچنین ممکن است بخواهند با شرکتهای دیگری که قبلا این استاندارد را اتخاذ کرده اند صحبت کنند. مور گفت:" من سعی می کنم این را به قطعات لقمه ای برای مشتریان تقسیم کنم زیرا هضم کل استاندارد در یک زمان بسیار زیاد است.

اگر چه اسو 2017 - 12 در نظر گرفته شده برای کاهش برخی از پیچیدگی و حسابداری پرچین ساده تر به درخواست, کار قابل توجهی باقی مانده است. گوتش گفت:" این هنوز یکی از زمینه های چالش برانگیز حسابداری است و هر کسی که به دنبال ورود به دنیای حسابداری پرچین است قطعا باید تلاش خود را برای اعمال استاندارد به روشی مطلع انجام دهد.

کووید-19 ممکن است فعالیت های پرچین را تحت تاثیر قرار دهد

تنها در چند ماه همه گیری ویروس کرونا منجر به تغییرات قابل توجه و گسترده ای در اقتصاد شده است. عدم اطمینان و پاسخهای نظارتی حاصله بر بازارهای سرمایه جهانی تاثیر گذاشته است و محیط نرخ بهره بسیار حساس است. فعالیت های کسب و کار معمول شرکت ها و مشتریان خود را در حال تغییر است و ممکن است قادر به پیش بینی در این نقطه در زمان, و انتظار می رود روابط پرچین ممکن است از بین رفتن.

"هر شرکت مصون سازی معاملات پیش بینی شده خود نیاز به فکر می کنم سخت در مورد یا نه چه اتفاقی می افتد رفتن به تاثیر گفت:" برایان گوتش مدیر حسابداری خدمات مشاوره ای برای کی پی ام جی. شرکت هایی که فکر می کنند هجینگ با ناتوانی در پیش بینی اتفاقات بعدی روبرو هستند و تلاش بیشتری برای تهیه شواهد لازم در مورد احتمال وقوع نسبت به گذشته خواهند داشت.

بسیاری از مناطق خاص از موضوع صعودی فسب وجود دارد 815 , مشتقات و مصون سازی, که باید توسط شرکت های با استفاده از و یا فکر حسابداری پرچین بررسی. از جمله این موارد می توان به تغییر در اثربخشی پرچین و تغییر در احتمال وقوع معاملات و عملکرد پیش بینی شده تحت تعهدات شرکت اشاره کرد. پرسنل فصب در پرسش و پاسخ 28 اپریل در وب سایت انجمن به موضوعات حسابداری پرچین مربوط به همه گیری پرداختند. پرسش و پاسخ در دسترس هستند fasb. org.

اقلام بزرگ بلیط گوتچ در حال حاضر در عمل مشاهده می شود شامل تاثیر بر حسابداری جاری از نیاز به فورا طبقه بندی مجدد مبالغ سود و زیان از سایر درامدهای جامع انباشته تا سود در صورت احتمال وقوع معاملات پیش بینی شده و تاثیر بر حسابداری بعدی نوسانات علامت گذاری به بازار در پ&ل از عدم توانایی در دستیابی به حسابداری پرچین در مشتقات است. برخی از شرکت ها ممکن است نیاز به خروج از مشتقات داشته باشند زیرا از نظر اقتصادی در موقعیتی بیش از حد قرار دارند.

با این وجود تغییرات قابل توجه در محیط های اقتصادی نیز می تواند فرصت های مطلوبی را برای پوشش دهی فراهم کند. مثالها عبارتند از توانایی قفل کردن در هزینه های پایین استفاده از مشتقات برای معاملات بعدی بر اساس جایی که نرخ نقطه فعلی و نرخ رو به جلو/منحنی برای محصولات کالایی خاص هستند و به استفاده از پایین ترین نرخ بهره در سال در صدور بدهی جاری و رو به جلو.

گوتش گفت:" نگرانی هایی در مورد پیامدهای اقتصادی کووید-19 و اینکه چگونه بر فعالیت های شما تاثیر می گذارد وجود دارد اما همچنین ممکن است فرصت های بالقوه ای برای اعتصاب در هنگام کاهش قیمت ها یا نرخ ها وجود داشته باشد. "نرخ بهره, قیمت کالاها, و ارز خارجی نرخ ارز همه به طور قابل توجهی تحت تاثیر قرار, و شرکت ها ممکن است قادر به دستیابی به هزینه های پایین تر از استقراض, خرید, و تعامل در بازارهای خارجی."

درباره نویسنده

ماریا ال مورفی نویسنده مستقل مستقر در کارولینای شمالی است. او دارای تجربه گسترده در حسابداری, حسابرسی, و امور مالی.

برای اظهار نظر در مورد این مقاله و یا به پیشنهاد یک ایده برای یک مقاله دیگر, تماس با الن گلدشتاین, مدیر انجمن-ارتباطات & پروژه های خاص, در Ellen. Goldstein@aicpa-cima. com.

• "چک لیست: با استفاده از تاخیر فسب," جوفا , دسامبر. 2019
• "فسب پیشنهاد روشن استاندارد حسابداری پرچین," جوفا , نوامبر. 12, 2019
• "فسب اجازه نرخ معیار جدید برای حسابداری پرچین," جوفا, ژان. 2019

• راهنمای حسابرسی: ملاحظات ویژه در حسابرسی ابزارهای مالی (#اگافی16, کتاب الکترونیکی; # اگافیو, دسترسی اینترنتی)

• به روز رسانی سالانه برای حسابداران و حسابرسان (#730795, متن; #153680, دسترسی اینترنتی)

برای کسب اطلاعات بیشتر و یا برای خرید, رفتن به aicpastore. com یا با موسسه با شماره 888-777-7077 تماس بگیرید.